DURF: chiarimenti sul calcolo del 10% del conto fiscale

Art. 17-bis D. Lgs. N. 241/97

Risoluzione Agenzia Entrate 22.09.2020, n. 53/E

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Nei contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali:

• in cui vi è prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi del committente (labour intensive)
• caratterizzati dal prevalente utilizzo di beni strumentali di proprieta’ del committente
• relativamente a una/piu’ opere o uno/più servizi di importo complessivo annuo superiore ad euro 200.000,00

le ritenute fiscali relative al personale direttamente impiegato nell’esecuzione dell’opera/servizio devono essere operate e versate dall’impresa appaltatrice/affidataria. Da ciò conseguono diversi obblighi in capo al committente e all’impresa appaltatrice/affidataria:

1. committente: 

- deve richiedere all’impresa appaltatrice/affidataria e alle imprese subappaltatrici copia F24 delle ritenute versate;

- verificare omesso o insufficiente versamento;

- sospendere il pagamento dei corrispettivi in caso di irregolarita’ nei versamenti. 

2. impresa appaltatrice/affidataria e imprese subappaltatrici: entro 5 giorni lavorativi devono trasmettere a ciascun committente e, per le imprese subappaltatrici, anche all’impresa appaltatrice,

• copia F24 presentati;
• elenco dei lavoratori impiegati nell’esecuzione dell’opera/servizio;
• dettaglio delle ore di lavoro prestate;
• ammontare della retribuzione corrisposta per tale prestazione;
• dettaglio ritenute fiscali operate nel mese precedente con separata indicazione di quelle relative alla prestazione affidata al committente.

Tali obblighi vengono meno nel caso in cui l’impresa appaltatrice/affidataria e le imprese subappaltatrici forniscano al committente il DURF, certificazione che attesta nell’ultimo giorno del mese precedente:

1. esistenza dell’attività da almeno 3 anni;
2. assolvimento obblighi dichiarativi;
3. versamenti in conto fiscale (=VERSAMENTI CON MOD. F24) pari almeno al 10% dell’ammontare dei ricavi/compensi risultanti dalle dichiarazioni presentate nell’ultimo triennio;
4. assenza di iscrizioni a ruolo/accertamenti esecutivi/avvisi di addebito relativi a Ires/Irpef/Irap/ritenute/contributi previdenziali, di importo superiore ad euro 50.000,00, scaduti. 

Il DURF viene reso disponibile, su richiesta, dall’agenzia delle entrate dal terzo giorno lavorativo di ogni mese e ha validita’ di 4 mesi dal rilascio.

In merito al calcolo di cui al punto c) e’ stato specificato che vi rientrano anche:

• i contributi/premi assicurativi inail;
• l’iva “teorica” delle operazioni soggette a split payment e al meccanismo di reverse charge;
• l’iva “teorica” in caso di liquidazione iva di gruppo;
• l’imposta “teorica” delle societa’ in caso di tassazione per trasparenza (artt. 115 e 116 del Tuir).

Sono invece esclusi dal computo i pagamenti dei debiti iscritti a ruolo.